Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Требования IFRS 7 к раскрытию информации о финансовых инструментах актуальны для любых компаний, даже являющихся финансовыми учреждениями. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
Представьте ситуацию, характерную для аудита финансовой организации. Вы проверяете отчетность компании среднего размера, предоставляющей потребительские кредиты.
Компании требуется финансовая отчетность по МСФО из-за большого количества займов, полученных от иностранных банков. Обычно эти банки требуют от крупных должников ежегодного предоставления финансовой отчетности.
При поверхностной проверке примечаний к финансовым отчетам на первый взгляд все выглядит чисто и красиво - числа складываются и все сбалансировано.
Но при более пристальном взгляде оказывается, что компания не представила никаких примечаний о финансовых инструментах (полученных и предоставленные кредитах ), за исключением остатков балансовой стоимости.
Причина такой проблемы отчасти в том, что МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является слишком сложным и громоздким, и поэтому разработчики стандартов решили установить требования раскрытия в совершенно другом стандарте - МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» .
Фактически, этот стандарт - продолжение IFRS 9.
Рассмотрим, какие раскрытия требуются в соответствии МСФО (IFRS) 7. Эти требования актуальны в том числе для компаний, которые НЕ являются финансовыми учреждениями, поскольку этот стандарт применяется к любым компаниям, удерживающим финансовые инструменты.
Без исключений.
Таким образом, даже если у вашей компании есть только торговая дебиторская задолженность и кредиторская задолженность по кредитам, вы должны следить за тем, чтобы в отчетности были сделаны соответствующие раскрытия о финансовых инструментах.
Сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Стандарт МСФО (IFRS) 7 предписывает требования к раскрытию информации для всех юридических лиц, имеющих на балансе финансовые инструменты.
Но, хотя МСФО (IAS) 30 применялся только для банков и финансовых учреждений, МСФО (IFRS) 7 применяется ко всем компаниям.
Поэтому, даже если вы работаете в торговой компании, и у вас есть некоторые займы и торговая дебиторская задолженность, вы должны быть знакомы с IFRS 7, чтобы знать, что включать в свои примечания к финансовой отчетности.
Есть несколько типов инструментов, на которые МСФО (IFRS) 7 не распространяется, и вы должны раскрывать информацию о них в соответствии с другими стандартами. Это такие инструменты как:
- Доли в дочерних компаниях, совместных предприятиях и ассоциированных компаниях [см. IAS 28 ];
- Договоры страхования [см. IFRS 4, IFRS 17];
- Составные инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32 (здесь исключаются собственные долевые инструменты вашей компании, а не долевые инструменты других компаний, которые являются вашими финансовыми активами).
Какие раскрытия информации требуются в соответствии с МСФО (IFRS) 7?
МСФО (IFRS) 7 требует определенных раскрытий в двух основных областях:
- Существенность финансовых инструментов и
- Характер и степень рисков финансовых инструментов, и способы управления этими рисками.
Существенность финансовых инструментов.
Эти раскрытия необходимы для понимания того, являются ли финансовые инструменты значимыми для финансового положения и эффективности компании .
Они разделены на несколько подгрупп в соответствии с основными финансовыми отчетами . Перечислим некоторые из них:
1. Раскрытие информации отчета о финансовом положении :
- Балансовая стоимость финансовых инструментов по перечисленным в стандарте категориям.
- Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL).
- Инвестиции в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).
- Реклассификации.
- Взаимозачеты финансовых активов и финансовых обязательств.
- Обеспечение обязательств.
- Счет учета оценочных резервов по кредитным убыткам .
- Составные финансовые инструменты со встроенными производными инструментами.
- Дефолт финансовых инструментов и нарушение обязательств.
2. Раскрытие информации отчета о совокупном доходе. Необходимо раскрывать данные о доходах, расходах, прибылях или убытках, в основном по следующим статьям:
- Чистые прибыли или убытки по каждой категории финансовых инструментов.
- Общие суммы процентных доходов и расходов.
- Доходы и расходы в виде процентных комиссий и сборов.
- Анализ прибыли или убытка от прекращения признания финансовых активов по амортизированной стоимости .
3. Прочие раскрытия.
- Раскрытие учета хеджирования (стратегии управления рисками, эффект от учета хеджирования и т.д.)
- Справедливая стоимость (ее определение; справедливая стоимость финансовых активов и обязательств; разъяснение ситауций, когда справедливая стоимость не может быть определена).
Вы должны раскрывать большую часть информации, указанной выше, детализировав ее, по крайней мере, по категориям финансовых инструментов.
Характер и уровень рисков финансовых инструментов.
Эта часть раскрытий весьма трудоемкая, поскольку она требует дополнительного анализа и работы, особенно для раскрытия рыночного риска.
МСФО (IFRS) 7 требует качественного и количественного раскрытия информации по трем основным рискам:
- Кредитный риск ("market risk" );
- Риск ликвидности ("liquidity risk") ;
- Рыночный риск ("credit risk") .
Для каждого типа риска вам следует делать:
Качественные раскрытия ("qualitative disclosures") :
Здесь вы обычно описываете, как компания подвержена рискам, как возникают риски и как компания управляет этими рисками .
Количественные раскрытия ("qualitative disclosures
quantitative disclosures")
:
Вам необходимо предоставить сводку количественных данных (цифр) об уровнях риска.
Здесь очень много деталей, и МСФО (IFRS) 7 требует конкретных количественных раскрытий для каждого типа риска (см. пример ниже).
Вы также должны предоставить информацию о концентрациях рисков.
Раскрытие кредитного риска.
Кредитный риск связан с вашими финансовыми активами, и, проще говоря, это риск того, что вы понесете финансовые убытки из-за того, что контрагент не выполнил свои обязательства .
Если у вас есть торговая дебиторская задолженность или вы предоставляете кредиты, тогда вы подвергаетесь кредитному риску, и вам следует сосредоточиться на этой части стандарта.
Вы должны раскрыть:
- Методы управления кредитным риском.
- Информацию о суммах, связанных с ожидаемыми кредитными убытками .
- Подверженность кредитному риску.
- Обеспечение и другие повышения кредитного качества, снижающие подверженность кредитному риску.
Вот один из примеров того, как может выглядеть количественное раскрытие кредитного риска для торговой дебиторской задолженности:
|
Анализ сроков погашения торговой дебиторской задолженности |
|||||
|---|---|---|---|---|---|
|
Оптовые клиенты |
|||||
|
Розничные клиенты |
|||||
|
Ожидаемый коэффициент кредитных убытков |
|||||
|
Оценочная балансовая стоимость дефолта |
|||||
|
ECL на весь срок погашения дебиторской задолженности |
|||||
Раскрытие риска ликвидности.
Риск ликвидности связан с вашими финансовыми обязательствами и является своего рода «противоположностью» кредитным рискам.
Это риск того, что ваша компания не сможет погашать свои финансовые обязательства с помощью денежных средств или других финансовых активов .
Вы должны раскрыть:
- анализ сроков погашения финансовых обязательств (отдельно для непроизводных и производных финансовых рисков);
- как вы управляете риском ликвидности.
Ниже представлена иллюстрация количественного раскрытия для риска ликвидности:
|
Сроки погашения финансовых обязательств |
||||
|---|---|---|---|---|
|
Банковские кредиты |
||||
|
Кредиторская задолженность |
||||
|
Производные финансовые обязательства |
||||
|
Прочие финансовые обязательства |
||||
Раскрытие рыночного риска.
Рыночный риск - это риск того, что как справедливая стоимость, так и будущие денежные потоки от ваших финансовых активов или финансовых обязательств будут колебаться в связи с изменениями рыночных цен .
Рыночный риск имеет несколько составляющих, связанных с тем, что вызывает изменение будущих денежных потоков или справедливой стоимости:
- Валютный риск ("currency risk"). Риск изменения валютного курса вызывает колебания денежных потоков или справедливой стоимости;
- Риск изменения процентных ставок ("interest rate risk"). Колебания денежных потоков вызваны изменениями процентных ставок;
- Прочий ценовой риск ("other price risk"). Колебания вызваны изменениями прочих рыночных цен, такими как цены на сырьевые товары, цены на акции и т. д.
Раскрытие информации о рыночном риске является довольно сложным и требует некоторых усилий, потому что необходимо провести анализ чувствительности.
Существует два типа анализа чувствительности, и вы можете выбрать тот, который лучше всего подходит в вашей ситуации:
- «Базовый» анализ чувствительности. Здесь необходимо смоделировать изменения определенной переменной (процентной ставки, обменного курса и т. д.) И показать, как эти изменения повлияют на прибыль или убыток и капитал.
- Анализ рисковой суммы. Здесь необходимо проанализировать взаимозависимости между переменными, например, между процентными ставками и обменными курсами.
Прочие раскрытия.
За исключением двух больших групп раскрытия информации (значимость и характер риска), требуется также раскрытие дополнительной информации:
- Информация о передаче финансовых активов и
- Информация, необходимая при первоначальном применении МСФО (IFRS) 9.
Как представить раскрытие информации?
Как видно из приведенных выше положений, МСФО (IFRS) 7 требует представления значительного объема информации.
Если вы хотите, чтобы раскрытия были полезными для пользователей отчетности, учитывайте следующее:
1. Множество раскрытий требуется в соответствии с классами финансовых инструментов (например, раскрытие кредитного риска или раскрытие информации о риске ликвидности).
Классы не совпадают с категориями финансовых инструментов, и здесь вы должны сгруппировать свои финансовые инструменты в классы согласно вашему мнению о том, что лучше всего подходит пользователям отчетности. Также не следует использовать одни и те же классы для разных рисков.
2. Вы можете объединять раскрытия информации. Таким образом, одно раскрытие может удовлетворить нескольким требованиями.
3. Найдите правильный баланс между уровнем детализации и существенностью.
Удостоверьтесь, что вы включили всю существенную информацию, но опустили чрезмерную информацию о деталях, которые не так существенны. В противном случае пользователи будут сбиты с толку, и раскрытие информации будет бесполезным.
О раскрытии информации о рисках можно .
РУКОВОДСТВО ПО ПРИМЕНЕНИЮ
Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО.
Классы финансовых инструментов и уровень детализации раскрываемой информации (пункт )
B6 Информация, которую требуется раскрыть в соответствии с пунктами - , должна либо содержаться в самой финансовой отчетности, либо включаться посредством перекрестной ссылки из финансовой отчетности на иной отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям данной финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, включенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.
Раскрытие количественной информации (пункт )
Продолжающееся участие (пункт )
B29 Для целей раскрытия информации в соответствии с требованиями пунктов - оценка продолжающегося участия организации в переданном финансовом активе проводится на уровне отчитывающейся организации. Например, если дочерняя организация передает третьему лицу, не являющемуся для нее связанной стороной, финансовый актив, в котором материнская организация данной дочерней организации имеет продолжающееся участие, то такое участие материнской организации дочерняя организация не принимает во внимание при оценке своего продолжающегося участия в переданном активе для целей раскрытия информации в своей отдельной или индивидуальной финансовой отчетности (то есть когда данная дочерняя организация является отчитывающейся организацией). Однако материнская организация приняла бы в расчет собственное продолжающееся участие (или продолжающееся участие другого члена ее группы) в финансовом активе, переданном ее дочерней организацией, при определении того, имеет ли она продолжающееся участие в переданном активе, для целей раскрытия информации в своей консолидированной финансовой отчетности (то есть когда отчитывающейся организацией является данная группа).
B30 Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если в рамках такой передачи она ни сохраняет каких-либо предусмотренных договором прав или обязанностей по переданному финансовому активу, ни приобретает каких-либо новых предусмотренных договором прав или обязанностей, связанных с переданным финансовым активом. Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если она не имеет ни доли в будущих поступлениях от переданного финансового актива, ни обязанности при каких бы то ни было обстоятельствах осуществлять в будущем платежи в отношении переданного финансового актива. Термин "платеж" в данном контексте не включает получаемые организацией денежные потоки по переданному финансовому активу, которые она обязана перечислять получателю указанного актива.
B30A При передаче финансового актива организация может сохранить за собой право на обслуживание такого финансового актива за некоторую плату, предусмотренную, например, договором на обслуживание. Организация оценивает договор на обслуживание в соответствии с руководством в пунктах и , чтобы определить для целей выполнения требований к раскрытию информации, имеется ли у нее продолжающееся участие в финансовом активе в результате такого договора на обслуживание. Например, для целей выполнения требований к раскрытию информации обслуживающая организация имеет продолжающееся участие в переданном финансовом активе, если вознаграждение за обслуживание зависит от суммы или сроков поступления денежных потоков по переданному финансовому активу. Аналогично для целей выполнения требований к раскрытию информации следует считать, что обслуживающая организация имеет продолжающееся участие в переданном финансовом активе, если фиксированное вознаграждение не будет выплачено в полном объеме в случае нерезультативности этого актива. В приведенных примерах обслуживающая организация заинтересована в будущей результативности переданного финансового актива. Данная оценка не зависит от того, ожидается ли, что подлежащее получению вознаграждение будет достаточным возмещением за предоставленное организацией обслуживание.
B31 Продолжающееся участие в переданном финансовом активе может быть следствием договорных положений соглашения о передаче актива или отдельного соглашения, заключенного с получателем этого актива либо с третьим лицом в связи с данной передачей.
Переданные финансовые активы, признание которых не прекращается полностью
B37 Информация качественного характера, раскрываемая в соответствии с требованиями пункта (f), включает описание финансовых активов, признание которых было прекращено, а также характер и цель продолжающегося участия, сохраняемого организацией после передачи данных активов. В нее также включается описание рисков, которым подвержена организация, в том числе:
(a) описание того, как организация управляет риском, связанным с ее продолжающимся участием в финансовых активах, признание которых было прекращено;(b) обязана ли организация брать на себя убытки раньше других сторон, а также ранжирование и суммы убытков, которые несут стороны, чьи интересы в данном активе являются менее приоритетными по сравнению с интересом организации (то есть, с ее продолжающимся участием в этом активе);
(c) описание любых факторов, при возникновении которых организация обязана будет оказать финансовую поддержку или выкупить переданный финансовый актив.
Прибыль или убыток при прекращении признания (пункт (a))
B39 Информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пунктов - , может быть недостаточно для достижения целей раскрытия информации, предусмотренных пунктом . В таком случае организация должна раскрыть всю дополнительную информацию, которая необходима для достижения целей раскрытия информации. Организация должна решить, исходя из конкретных обстоятельств, в каком объеме ей необходимо представить дополнительную информацию, чтобы удовлетворить информационные потребности пользователей, и какое значение следует придать различным аспектам дополнительной информации. Необходимо найти равновесие между перегруженностью финансовой отчетности излишними деталями, которые, возможно, не помогут пользователям финансовой отчетности, и затуманиванием информации в результате избыточного ее обобщения.13A и , относятся соглашения о клиринге производных инструментов, глобальные генеральные договоры РЕПО, глобальные генеральные договоры о предоставлении ценных бумаг в заем, а также связанные с ними права на финансовое обеспечение. Аналогичные финансовые инструменты и операции, упомянутые в пункте , включают производные инструменты, договоры РЕПО, договоры обратного РЕПО, договоры о получении и предоставлении ценных бумаг в заем. Примерами финансовых инструментов, которые не попадают в сферу применения пункта , являются займы и депозиты клиентов в одном и том же финансовом учреждении (за исключением случаев, когда они взаимозачитываются для целей представления в отчете о финансовом положении) и финансовые инструменты, являющиеся предметом только соглашения об обеспечении.
Раскрытие количественной информации по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, относящимся к сфере применения пункта (пункт )
B42 К оценке финансовых инструментов, информация о которых раскрывается согласно пункту , могут применяться разные требования (например, кредиторская задолженность по договору РЕПО может оцениваться по амортизированной стоимости, тогда как производный инструмент будет оцениваться по справедливой стоимости). Организация должна включать инструменты в их признанных суммах и описывать возникающие при этом различия в оценке при раскрытии соответствующей информации.
Раскрытие информации о валовых величинах признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, относящихся к сфере применения пункта (пункт (a))
B43 Суммы, требуемые к раскрытию пунктом (a), относятся к признанным финансовым инструментам, которые были взаимозачтены в соответствии с пунктом МСФО (IAS) 32. Суммы, требуемые к раскрытию пунктом 42 МСФО (IAS) 32 при определении нетто-величин, представленных в отчете о финансовом положении. Суммы признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, подлежащих зачету согласно одному и тому же соглашению, будут раскрываться как в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых активов, так и в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых обязательств. Однако раскрываемые (например, в таблице) суммы ограничиваются теми величинами, которые подлежат зачету. Например, организация может иметь признанный в отношении производных инструментов актив и признанное в отношении производных инструментов обязательство, которые удовлетворяют критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом МСФО (IAS) 32. Если валовая величина данного производного актива превышает валовую величину данного производного обязательства, то в таблице, раскрывающей информацию о финансовых активах, будут указаны полная сумма этого производного актива (согласно пункту (a).
B46 В отношении сумм, которые требуется раскрыть согласно пункту (c), необходимо показать их сверку с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении. Например, если организация определяет, что агрегирование или дезагрегирование сумм, представленных по соответствующим статьям финансовой отчетности, обеспечивает более уместную информацию, организация должна показать сверку агрегированных или дезагрегированных сумм, раскрытых ею согласно пункту (c), с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении.
Раскрытие информации о финансовых инструментах, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, суммы которых не подлежат раскрытию согласно пункту (b) (пункт (d))
B49 При раскрытии сумм, требуемых пунктом (d), организация должна принять в расчет эффект избыточности обеспечения по каждому финансовому инструменту в отдельности. Для этого организация должна сначала уменьшить сумму, раскрытую в соответствии с пунктом (c), на суммы, раскрытые в соответствии с пунктом (d)(i). Затем организация должна ограничить суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом (d) (ii), так, чтобы они не превышали оставшуюся сумму, предусмотренную пунктом (c) по соответствующему финансовому инструменту. Однако, если права на обеспечение могут быть распространены и на другие финансовые инструменты, такие права могут быть учтены при раскрытии информации, требуемой пунктом .
Описание прав на проведение зачета, которые предусмотрены обеспеченными правовой защитой генеральными соглашениями о неттинге либо аналогичными соглашениями (пункт )
B50 Организация должна описать виды прав на проведение зачета и аналогичных соглашений, информация о которых раскрывается согласно пункту (d), включая характер таких прав. Например, организация должна описать имеющиеся у нее условные права. Применительно к инструментам, в отношении которых имеются права на проведение зачета без привязки к будущему событию, но эти инструменты не отвечают остальным критериям, предусмотренным пунктом МСФО (IAS) 32, организация должна описать причину (причины), по которой (которым) эти критерии не соблюдаются. Применительно к полученному или предоставленному финансовому обеспечению организация должна описать условия соответствующего соглашения об обеспечении (например, действие ограничений в отношении данного обеспечения).
Раскрытие информации по типам финансовых инструментов или по контрагентам
B51 Количественная информация, раскрытие которой требуется пунктами (a)-(e), может быть сгруппирована по типам финансовых инструментов или операций (например, производные инструменты, договоры РЕПО и обратного РЕПО или договоры о получении и о предоставлении ценных бумаг в заем).
B52 В качестве альтернативы, организация может сгруппировать количественную информацию, требуемую пунктами (a)-(c), по типам финансовых инструментов, а количественную информацию, требуемую пунктами (c)-(e), сгруппировать по контрагентам. Если требуемая информация раскрывается организацией по контрагентам, то организация не обязана указывать наименование контрагентов. Однако в целях обеспечения сопоставимости, используемое организацией обозначение контрагентов (Контрагент A, Контрагент B, Контрагент C и т.д.) должно оставаться последовательным из года в год для всех представленных годовых периодов. Следует также рассмотреть возможность раскрытия информации качественного характера, чтобы предоставить дополнительные сведения о типах контрагентов. Когда суммы, требуемые пунктами (c)-(e), раскрываются по контрагентам, необходимо отдельно раскрыть суммы, являющиеся по отдельности значительными относительно общей суммы по контрагентам, а суммы по оставшимся контрагентам, не являющиеся по отдельности значительными, следует раскрыть одной агрегированной строкой.
Раскрытие прочей информации
B53 Информация, раскрываемая в соответствии с требованиями, содержащимися в пунктах - , является минимально необходимой. Для достижения цели, сформулированной в пункте , возможно, что организация должна будет раскрыть дополнительную информацию (качественного характера), в зависимости от условий, на которых заключены обеспеченные правовой защитой генеральные соглашения о неттинге и связанные с ними договоры, в том числе описать характер предусмотренных прав на проведение взаимозачета и их влияние или потенциальное влияние на финансовое положение организации.
Среди всех выпущенных советом по МСФО стандартов коммерческой отчетности, которые обязательны для применения компаниями в современных экономических условиях, особое место занимает стандарт IFRS 7. Этот стандарт можно было бы назвать обобщающим, поскольку его положения действуют в непосредственной связи с регламентами других стандартов. Этот документ, касающийся вопросов раскрытия информации о финансовых инструментах фирмы, является одним из самых распространенных стандартов ввиду того, что финансовые инструменты присутствуют в учете любой компании в том или ином виде.
Этот свод агрегированных рекомендаций для коммерческих компаний был разработан международным советом по МСФО и внедрен в практику министерствами финансов различных стран для того, чтоб обеспечить единый порядок работы с такими данными в отчетности бизнеса вне зависимости от его отраслевой специфики.
Ключевая задача рассматриваемого в данной статье МСФО 7 заключается в том, чтобы установить для фирм единый перечень требований по отображению в отчетности сведений, которые максимально полным образом отобразят ответы на следующие вопросы по типам ее финансовых инструментов:
- Какие инструменты находятся в распоряжении компании?
- Как эти инструменты влияют на экономическое положение и результаты бизнес-единицы?
- Каким рискам подвержена фирма в связи с наличием у нее этих инструментов?
- Размер совокупной математической оценки размера и характера рисков?
МСФО IFRS 7 дополняет методики и принципы признания, которые рассматриваются в других стандартах финансовой отчетности. Крайне важно сразу уточнить, что применение данного стандарта в отрыве от прикладных специфических регламентов практически невозможно, поскольку отдельные пункты руководства содержат указания на разделы других стандартов.
Рассматриваемый стандарт обязателен к применению любыми организациями в отношении всех типов корпоративных финансовых инструментов за исключением:
- Любых долей в дочках, «СП» или ассоциированных компаниях;
- Долевых и долговых инструментов, связанных с программами вознаграждения персоналу;
- Договоров корпоративного страхования ответственности;
- Финансовых инструментов, которые связаны с операциями, основанными на акциях.
Действие настоящего стандарта распространяется на признанные/непризнанные корпоративные инструменты, включая все группы финактивов и обязательств. Если требуется отражение информации, которая должна быть сегментированной на классы инструментов, то компаниям предписано провести оценку и сгруппировать данные в классы, которые отразят характеристики данного типа инструментов. Компания должна отразить информацию таким образом, чтобы пользователи отчетности могли соотнести сведения с данными отчета о финансовом положении предприятия.
Главная задача составителей отчетности заключается в раскрытии информации в таком объеме и таким образом, чтобы пользователи могли оценить влияние каждой группы на экономическое состояние компании. Например, отчет о финансовом положении должен явно иллюстрировать балансовую стоимость объектов каждой группы: активов, оцененных по справедливой стоимости через прибыль/убыток, инвестиций, займов и дебиторки, а также прочих обязательств финансового характера.
В соответствии с правилами МСФО IFRS 7 компания должна раскрывать данные, которые позволят пользователям ее финансовой отчетности проанализировать влияние соглашений о неттинге. Здесь речь идет о правах зачета признанных активов и финансовых обязательств корпоративного характера. Рекомендуется включить в состав данных описание обоснования на проведение зачета по таким активам/обязательствам, которые являются предметом обеспеченных правовой защитой генсоглашений о неттинге
Согласно МСФО 7 компания должна раскрыть характеристики, описание, сроки и балансовую стоимость активов, которые были переданы в пользу обеспечения по обязательствам. Если фирма сама является держателем обеспечения, и оно свободно от ограничений (продажи/передачи), тогда ей рекомендовано дополнительно раскрыть справедливую стоимость обеспечения, сроки и условия, связанные с данной операцией.
Компаниям предписано раскрывать в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с IFRS 7, информацию по привлеченным займам в ключе указания на любые факты дефолта в периоде, о размерах балансовых стоимостей привлеченных займов, о реструктуризациях, а также другие существенные сведения.
Отчет о совокупном доходе, составленный согласно нормам и требованиям МСФО 7, должен содержать информацию о размере чистых прибылей и убытков, сумму общего размера процентных доходов и сумму убытка от обесценения по каждой группе активов.
Если компания использует инструменты хеджирования, то ей предписано по отдельности раскрыть описания типов хеджирования по направлениям, дать характеристику финансовых инструментов, используемых в качестве инструментов хеджирования, их стоимость и описание хеджируемых рисков.
Требованиями МСФО IFRS 7 также установлено, что компания должна отразить в финансовой отчетности характер и размер рисков, которые идентифицированы компанией на дату окончания периода. Главным образом для пользователей отчетности могут быть полезны не только свойства рисков, но и организационные методики, которые компания применяет для управления этими рисками. В первую очередь указанные рекомендации касаются кредитного, рыночного и риска ликвидности. Однако, в зависимости от финансовой специфики самой компании, могут быть рассмотрены и другие риски, имеющие большую значимость для конкретной фирмы.
Компаниям предписано раскрывать информацию также по переданным активам в части взаимосвязи переданных активов и возникших обязательств по ним, характера участия компании в активах, по которым прекращено признание, и рисков связанных с такими процессами.
Для более глубокого и всестороннего понимания указанных выше положений финансовой отчетности компании рекомендовано произвести изложение ключевых положений учетной политики фирмы, методики расчета показателей, базы для формирования оценок, а также другие уместные сведения относительно системы финансового учета компании.
Исходя из проведенного обзора IFRS 7, можно сделать вывод, что его применение – это крайне сложная и многогранная тема. В первую очередь сложности обусловлены тем, что данный стандарт невозможно применять индивидуально, а сфера его ответственности касается практически всех основных стандартов корпоративной финансовой отчетности. Помимо этого перечень затрагиваемых вопросов очень велик и каждый отдельный тип требует специфических знаний и профессионализма команды составителей отчетности.
Применение стандарта МСФО 7 на практике требует не просто изучения руководства к нему, а скорее разбора специфики всех взаимосвязанных регламентов, чтобы сформированные в итоге отчетные сведения и оценки решали поставленные перед ними задачи. Финансовые инструменты как класс объектов учета – очень большая группировка, поэтому предметные требования к учету и отражению данных содержатся в отдельных руководствах МСФО по каждому типу инструментов, а рекомендации стандарта IFRS 7 скорее являются агрегированными указаниями, которые стоит применять на основании требований прикладного руководства по данной теме.
