В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров. Задачи бух.учета в торговой организации:
Учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении
Учет источников формирования имущества организации
Описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которое производится с помощью бухгалтерских проводок
Учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда
Формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.
Предмет бухучета в торговле – хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями бухучета считаются след. объекты: имущество, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Организация бухучета – это система построения учетного процесса, состоящего из след. основных элементов: первичного учета, регистров бухучета, документооборота, инвентаризации, отчетности.
Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом. Регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Товары - являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).
Аналитический учет на предприятиях оптовой торговли ведется на счетах: 41 «Товары», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию», 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя" и др.
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).
Поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 "Торговая наценка".
Учет продаж ведется на балансовом счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета первого уровня: 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС», 6 «Экспортные пошлины», 9 «»Прибыль/убыток от продаж». Каждая организация использует те субсчета, которые ей необходимы. При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45. В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводками: Дебет 62 Кредит 90.1 – отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету; Дебет 90.3 Кредит 68.2 «Расчеты по НДС» - начислен НДС.
Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете нужно организовать отдельный учет по расчетам в рублях и валюте, для этого открываются субсчета: 1 – расчеты с покупателями товаров, 2 – расчеты с прочими покупателями, 3 – обеспечение векселями, 4 – авансы полученные.
Для учета расчетов с поставщиками предназначен счет 60: по Кредиту счета отражается стоимость фактически поступивших товаров в корреспонденции со счетом 41; по Дебету счета отражаются суммы, оплаченные поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 и 50).
Для учета товаров, находящиеся в пути, предусмотрен балансовый счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Получив от поставщика извещение и расчетные документы, покупатель отражает отгруженные ему товары по Дебету 15 по Кредиту 60. После того как материальные ценности поступят на склад покупателя и будут оприходованы, делается проводка Дебет 41 Кредит 15.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №11..
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли
1.1 Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация
1.2 Контроль сохранности товаров, тары и денежных средств на предприятиях торговли
1.3 Учет издержек обращения и финансовых результатов в оптовой торговле
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «Город»
2.1 Характеристика исследуемой организации. Организация учета продажи товаров и торговой наценки
2.2 Учет расчетов за товары и услуги с поставщиками и покупателями на предприятии ООО «Город»
2.3 Показатели, влияющие на товарооборот на предприятии ООО «Город»
Глава 3. Организация аудита товарных операций на примере ООО «Город»
3.1 Цели, задачи и программа аудита товарных операций
3.2 Особенности аудита товарных операций на предприятии ООО «Город»
3.3 Ошибки, выявленные при аудиторской проверке и пути их устранения
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Внутренняя торговля – одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредстве осуществляется рыночное согласование товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.
В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующей отраслевой системой.
Преобразования, проведенные в торговле на путях формирования свободной хозяйственной инициативы, не замедлили сказаться на развитии потребительского рынка.
Современный потребительский рынок отличается относительно высокой насыщенностью. Товарного дефицита фактически нет. Бюрократическая система распределения товаров полностью заменена отношениями свободной купли-продажи. Динамизм объемов и структуры реализации товаров и услуг постепенно приобретает все более устойчивый характер.
Торговля – как сфера деятельности представляет собой осуществление операций купли-продажи товаров, товарообменных и посреднических организаций.
Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.
С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного (бухгалтерского) учета.
Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и за контролем в их сохранности. Поэтому данная тема является актуальной.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью дипломной работы является комплексное изучение ведения бухгалтерского учета, учет поступивших и реализованных товаров, учет кассовых операций и внутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, учета издержек обращения и финансового результата. Также своевременное предоставление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, налогооблагаемой базе, состоянии товарных запасов и эффективности их использования, произвести аудит товарных операций. Рассмотреть возможность применения данных учета, на примере ООО «Город».
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
· изучить теоретические аспекты учета в оптовой торговле.
· рассмотреть организацию учета на предприятии, провести конкретное исследование характеристики данного предприятия.
· изучить качественное и своевременное проведение аудита товарных операций.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Город».
Предметом данной дипломной работы выступает рассмотрение содержания процесса организации учета в оптовой торговле.
В процессе исследования данной темы использовались первичная документация ООО «Город», финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, нормативные правовые акты РФ и специальная литература.
Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
Бухгалтерский учет сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.
Как любая наука бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Способ ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации называют техникой или формой бухгалтерского учета.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.
В настоящее время применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
Сейчас широко применяются такие бухгалтерские программы, как «Парус» и «1С бухгалтерия».
Товарные операции на предприятиях оптовой торговли регулируются следующими основными нормативными документами:
1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.
8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.
Торговля – вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен: купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, хранение товаров, доставка и подготовка к продаже.
Оптовая торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанная с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговли или профессионального использования.
Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой деятельности предприятия. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные».
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных предприятием в качестве товаров для продажи. Этот счет используется как при розничной, так и при оптовой торговле, независимо от того, каким способом товары приобретены в собственность:
По договору купли-продажи,
Путем вклада в уставный капитал,
Безвозмездной передачи и т.д
Товары (как часть материально-производственных запасов) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Счет 45 «Товары отгруженные» согласно Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:
· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот) - торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.
· реализация товаров транзитом (транзитный оборот) - оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя.
Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» признаются выручкой от продажи товаров.
По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).
Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.
Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».
Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:
– Д-т 90.3 «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке».
– Д-т 90.3 «НДС» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате».
Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.
В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.
Учет товаров по методу начисления
Бухгалтерские проводки по поступлению товаров(по договору оценка товаров производится в рублях, оплата после поступления товара)
1. Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Отражен НДС – Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3.НДС по договору купли-продажи отнесен на стоимость товара – Д-т 41 «Товары» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
4. Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя (по учетной политике для целей бухучета – транспортные расходы включаются в стоимость товаров) – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
5. Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя (по учетной политике для целей бухучета – транспортные расходы относятся на торговые издержки) – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6. Выделен НДС со стоимости доставки товаров – Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
7. Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по учетной политике для целей бухучета – прочие расходы включаются в стоимость товаров) – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
8. Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по учетной политике для целей бухучета – прочие расходы относятся на торговые издержки) – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
9. Выделен НДС от прочих расходов– Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
10. НДС по доставке товаров до склада и прочим расходам до принятия товара на учет отнесен на стоимость товара или на расходы – Д-т 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
11. Оплачена задолженность поставщику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
12. НДС отнесен на расчеты с бюджетом – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Бухгалтерские проводки по поступлению товаров(по договору оценка товаров производится в рублях, предоплата)
1. Выплачен аванс поставщику – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
2. Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар– Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Отражен НДС– Д-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. Проведен зачет аванса выданного – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «АВ».
5. НДС отнесен на расчеты с бюджетом– Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Учет товаров по кассовому методу
При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) товаров.
При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредита счета 90.1 «Выручка», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90.1 «Выручка».
Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально ответственное лицо.
Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары).
Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т.д.
Возможны партионный, сортовой или партионно - сортовой способы.
Учет хранения товаров на складе осуществляется материально ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с которыми заключается соответствующий договор.
На складах небольшого оптового предприятия с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся). В товарных отчетах (составляется в 2-х экземплярах: 1-й –остается у материально-ответственного лица, 2-й – с распиской на 1-й экземпляр передается в бухгалтерию вместе с документами на приход и расход) указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.
При организации учета товаров на складе более крупного оптового предприятия, с более широким ассортиментом товаров, применяется партионный или сортовой метод учета товаров при этом составляются товарные отчеты, карточки складского учета
При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно (на каждую партию товаров материально-ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу.
Партионный учет позволяет выявить недостачи или излишки товаров сразу после отпуска каждой партии, что позволяет осуществлять текущий контроль за сохранностью ценностей.
При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта (ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге либо отдельная карточка).
В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет (ф. N ТОРГ-29). В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.
Проверив товарный отчет, бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается. Товарные отчеты используют в целях контроля не только за движением ценностей, но и за состоянием товарных запасов. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических остатков товаров с нормативом (лимитом), определяемым администрацией организации. При выявлении значительного отклонения фактических данных от установленных нормативов принимаются меры по оптимизации товарных запасов.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 г. № 132, www.consultant.ru .
Вести бухгалтерский учет в торговле можно с помощью программы 1С:Предприятие.
Торговля товарами — один из распространенных видов деятельности в России. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.
Торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары — это активы, которые компания изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно.
Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. В частности, из данного ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и т.д. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по кредитам, оформленным на покупку товаров.
Учет в торговле зависит от ее вида. Предприниматели могут осуществлять розничную или оптовую торговлю.
Отличия опта от розницы:
- Оптовая торговля предполагает крупные партии товаров. В розницу же товар продается штучно или маленькими партиями.
- Оптовики чаще всего поставляют товар юридическим лицам или ИП. Розничные продавцы преимущественно работают с физлицами для удовлетворения их личных нужд. Каждый день мы сталкиваемся с розничной торговлей в продуктовых магазинах, в магазинах одежды и т.п.
Бухгалтерский учет в торговле — это правильно оформленные документы и составленные на их основании проводки.
Создавайте приходные ордера автоматически, а не вручную!
Подключите Контур.Маркет и Контур.Бухгалтерию. Сервисы интегрированы и вам будет проще рассчитывать налог, вести книгу учета доходов и соблюдать кассовую дисциплину.
Учет товаров в бухгалтерском учете: проводки
Для готовой продукции в плане счетов предназначен счет 43. Данный счет нельзя использовать в торговле. Тут понадобится счет 41 «Товары». К данному счету открываются субсчета.
Покупка товаров отражается проводкой Дебет 41 Кредит 60. При необходимости отдельной проводкой выделяют НДС.
Продажа товара включает три проводки:
Дебет 62 Кредит 90 — выручка
Дебет 90 Кредит 68 — НДС
Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость
Бухгалтерский учет в оптовой торговле
Ниже приведены основные проводки при оптовой торговле.
Закуп товаров
Дебет 41 Кредит 60 — себестоимость товаров увеличена на сумму дополнительных затрат. Здесь могут быть отражены в бухгалтерском учете услуги по доставке товара.
Реализация товаров
Дебет 62 Кредит 90 — определена выручка от реализации товара покупателю
Дебет 90 Кредит 41 — списана накопленная себестоимость
Брак
При очередной инвентаризации товара может быть выявлен брак. По решению комиссии такой брак можно списать.
Дебет 94 Кредит 41 — выявлен товар ненадлежащего качества
Дебет 44 Кредит 94 — к затратам отнесена убыль товара в пределах естественной нормы
Дебет 91 Кредит 94 — к затратам отнесена убыль товара сверх норм
Дебет 73 Кредит 94 — определено виновное лицо, испорченный товар отнесен на виновника
Бухгалтерский учет в розничной торговле
Учет в рознице можно вести двумя способами: первый способ аналогичен учету товаров при оптовой торговле, а при втором способе учета нужно применять счет 42 «Торговая наценка».
Закуп товаров
Дебет 41 Кредит 60 — произведен закуп товаров
Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с закупа
Дебет 41 Кредит 60 — себестоимость товаров увеличена на сумму дополнительных затрат
Дебет 41 Кредит 42 — торговая наценка
Продажа товаров
Дебет 50 (62) Кредит 90 — определена выручка от реализации товара покупателю
Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с продажи
Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость товаров
Дебет 90 Кредит 42 — красное сторно торговой наценки
Дебет 90 Кредит 44 — дополнительные расходы на продажу отнесены на счета затрат
Дебет 90 Кредит 99 — финансовый результат от продажи товаров
Пример
ООО «Радуга» приобрело девять тормозных колодок КАМАЗ-5320 по цене 632 рубля за штуку. Общая сумма закупа товара составила 5 688 рублей, в том числе НДС 867,66 рубля. ООО «Радуга» учитывает купленные товаров по продажным ценам. Наценка на одну тормозную колодку равна 13 %.
Бухгалтер ООО «Радуга» сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60 — 4 820,34 (5 688 — 867,66) — оприходованы тормозные колодки КАМАЗ-5320
Дебет 19 Кредит 60 — 867,66 — выделен НДС
Дебет 41 Кредит 42 — 626,64 (4 820,34 х 13 %) — начислена торговая наценка на тормозные колодки КАМАЗ-5320
Дебет 41 Кредит 42 — 112,80 (626,64 х 18 %) — учтен НДС в составе наценки
Дебет 50 Кредит 90 — 6 427,24 (5 688 + 626,64 + 112,80) — все тормозные колодки КАМАЗ-5320 проданы розничному покупателю за наличку
Дебет 90 Кредит 41 — 5 559,78 (4 820,34 + 626,64 + 112,80) — списана учетная стоимость тормозных колодок КАМАЗ-5320
Дебет 90 Кредит 42 — 739,44 (626,64 + 112,80) — сторнирована торговая наценка на тормозные колодки КАМАЗ-5320
Дебет 90 Кредит 68 — 848,10 — начислен НДС с продажи тормозных колодок КАМАЗ-5320
Другие статьи по теме «Учет товаров и онлайн-кассы»
Как соблюсти закон № 54-ФЗ с помощью автоматизации торговли
Чтобы торговать по закону, нужна контрольно-кассовая техника и источник номенклатуры, например, товароучетная система. От нее кассовая программа получает наименования товаров и формирует чек со всеми необходимыми реквизитами. Расскажем, как автоматизировать розничный магазин с помощью ККТ и системы учета товаров.
Переход на онлайн-кассы
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли
1.1 Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация
1.3 Учет издержек обращения и финансовых результатов в оптовой торговле
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «Город»
2.1 Характеристика исследуемой организации. Организация учета продажи товаров и торговой наценки
2.2 Учет расчетов за товары и услуги с поставщиками и покупателями на предприятии ООО «Город»
2.3 Показатели, влияющие на товарооборот на предприятии ООО «Город»
Глава 3. Организация аудита товарных операций на примере ООО «Город»
3.1 Цели, задачи и программа аудита товарных операций
3.2 Особенности аудита товарных операций на предприятии ООО «Город»
3.3 Ошибки, выявленные при аудиторской проверке и пути их устранения
Заключение
Введение
Внутренняя торговля – одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредстве осуществляется рыночное согласование товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.
В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующей отраслевой системой.
Преобразования, проведенные в торговле на путях формирования свободной хозяйственной инициативы, не замедлили сказаться на развитии потребительского рынка.
Современный потребительский рынок отличается относительно высокой насыщенностью. Товарного дефицита фактически нет. Бюрократическая система распределения товаров полностью заменена отношениями свободной купли-продажи. Динамизм объемов и структуры реализации товаров и услуг постепенно приобретает все более устойчивый характер.
Торговля – как сфера деятельности представляет собой осуществление операций купли-продажи товаров, товарообменных и посреднических организаций.
Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.
С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного (бухгалтерского) учета.
Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и за контролем в их сохранности. Поэтому данная тема является актуальной.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью дипломной работы является комплексное изучение ведения бухгалтерского учета, учет поступивших и реализованных товаров, учет кассовых операций и внутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, учета издержек обращения и финансового результата. Также своевременное предоставление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, налогооблагаемой базе, состоянии товарных запасов и эффективности их использования, произвести аудит товарных операций. Рассмотреть возможность применения данных учета, на примере ООО «Город».
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
· изучить теоретические аспекты учета в оптовой торговле.
· рассмотреть организацию учета на предприятии, провести конкретное исследование характеристики данного предприятия.
· изучить качественное и своевременное проведение аудита товарных операций.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Город».
Предметом данной дипломной работы выступает рассмотрение содержания процесса организации учета в оптовой торговле.
В процессе исследования данной темы использовались первичная документация ООО «Город», финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, нормативные правовые акты РФ и специальная литература.
Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли
Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
Бухгалтерский учет сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.
Как любая наука бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:
К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Способ ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации называют техникой или формой бухгалтерского учета.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.
В настоящее время применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
Сейчас широко применяются такие бухгалтерские программы, как «Парус» и «1С бухгалтерия».
Товарные операции на предприятиях оптовой торговли регулируются следующими основными нормативными документами:
1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.
8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.
11. Методические указания по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 19.08.1998 № 89.
13. ГОСТ РФ Р 51303-99. Торговля. Термины и определения. Утверждены Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. N 242-ст.
1.1 Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация
торговый товар учет аудит
Торговые организации в зависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми, розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговая организация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение и реализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.
Процесс приобретения (закупки) товаров можно условно разделить на четыре этапа: 1.выбор товаров для закупки; 2.подготовка и заключение договоров; 3.оплата выбранных товаров; 4.поступление товаров на предприятие (в магазин).
В торговой деятельности предприятия чаще всего применяют договоры купли-продажи, договоры поставки, договоры комиссии, особенности содержания и заключения которых предусмотрены гл. 30, 51, 52 ГК РФ.
По договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли - продажи).
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Также применяются договоры перевозки и мены.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле - продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами.
Для учета товаров и их движения в Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, предусматривает счет 41 «Товары», к которому открыты субсчета:
Субсчет 1 «Товары на складах»;
Субсчет 2 «Товары в розничной торговле».
Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.
Учет поступления товаров
Учет товаров в организациях торговли организуется:
· В бухгалтерии – по материально-ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;
· На складах – по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.
Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.
Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:
1. подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который предоставляется отчет;
2. соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
3. соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
4. даты всех первичных документов, приложенных к отчету, которые свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;
5. законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товаров и т.д.);
6. наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
7. полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
8. правильность цен на товары, таксировки и расчетов в отчете и приложенных к нему документах;
9. соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно-расходными документами;
10. соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары той сумме, которая показана в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;
11. соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).
Если при проверке цен, таксировки или расчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурным способом, Исправления заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.
Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами должны быть подобраны и переплетены по их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов – три года. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации.
Изъятие отчетов материально ответственных лиц и приложенных к ним документов по требованию судебно-следственных и других органов, имеющих такое право, производится на основании письменного запроса и с разрешения руководителя организации. Эти документы передаются по акту изъятия с точным перечислением основных реквизитов (наименование, дата, номер документа, сумма, указанная в документе и т.д.). С этих документов могут быть сняты копии.
Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.
Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.
Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.
Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости – исходя из данных ведомостей поступления товаров.
Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением: стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость; расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию; транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.
В случае получения торговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации), то есть без права собственности на них, товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости установленной в договоре. Или товары, принятые на ответственное хранение учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Если учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащих получению с покупателей. Суммы налогов подлежат включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 НК РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров суммы налогов не указываются. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 «Торговая наценка». Составляются следующие проводки:
Кредит 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки;
Дебет 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»
Кредит 42 «Торговая наценка» - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.
Только после продажи товаров будет отражено начисление этого налога как задолженность перед бюджетом по Кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет реализации товаров
Согласно ст. 39 НК РФ переход или передача на возмездной основе права собственности на продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги представляет собой их реализацию.
Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.
Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.
Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.
Товары со складов в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.
Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям: в оптовую торговлю; в розничную торговлю; отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом; в магазины, являющиеся дочерними обществами; в магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца товаров.
На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении. Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.
Торговые организации (как и другие организации, занятые в сфере материального производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Рассмотрим на условных примерах порядок использования данных оценок.
Метод средней (средневзвешенной) себестоимости.
Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.
Метод ФИФО.
Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.
Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.
Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.
Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров, на конец месяца.
Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.
Метод ЛИФО.
Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.
При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.
Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного месяца.
Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.
Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в Таблице 1.
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:
Р=О и + П – О к,
где Р- стоимость израсходованных материалов;
О и и О к - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П- поступление за месяц.
Таблица 1
Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО
| Показатели | Количество единиц, шт. | Цена за единицу, руб. | Сумма руб. |
| 1. Остаток материалов на 01.03.200_г. | 20 | 10 | 200 |
| 2. Поступили материалы: | |||
| первая партия | 30 | 10 | 300 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 40 | 15 | 600 |
| 3. Итого за месяц | 90 | х | 1140 |
| 4. Расходы материалов за месяц: | |||
| а) по методу ФИФО: | |||
| первая партия | 50 | 10 | 500 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 30 | 15 | 450 |
| Итого за месяц | 100 | х | 1190 |
| б) по методу ЛИФО: | |||
| первая партия | 40 | 15 | 600 |
| вторая партия | 20 | 12 | 240 |
| третья партия | 40 | 10 | 400 |
| Итого за месяц | 100 | х | 1240 |
| 5. Остаток материалов на 01.04.200_г. | |||
| а) по методу ФИФО | 10 | 15 | 150 |
| б) по методу ЛИФО | 10 | 10 | 100 |
Предприятия оптовой торговли реализуют товары, как правило, на основании заключенных с покупателями договоров. Порядок отражения в учете операций продажи (реализации) товаров зависит от метода определения реализации или момента перехода к покупателю права собственности на отпущенные товары. Общепринятым моментом считается – момент их отгрузки. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации "по отгрузке", считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета - фактуры.
Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу. В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности. Если передача права собственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
Для учета процесса реализации товаров используется операционно-результативный счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета на каждую составляющую финансового результата от продажи (реализации) товаров.
Предприятия торговли реализуют товары и за наличный расчет. Кроме того, они могут продавать товары по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Наличные денежные расчеты с населением осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).
Полученная величина торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, называется в торговых предприятиях валовым доходом, или реализованной торговой наценкой. Валовой доход предназначен для покрытия торговых расходов, или издержек обращения, и образование прибыли. На величину исчисленной суммы валового дохода составляется проводка методом «красного сторно».
1.2 Контроль сохранности товаров, тары и денежных средств на предприятиях торговли
Инвентаризация товаров и тары
Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков.
Основными этапами инвентаризации являются:
1. Проверка фактического наличия товаров.
2. Документальное оформление результатов инвентаризации.
3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Предписано, что порядок проведения инвентаризации на каждом отдельном предприятии должен быть предусмотрен Учетной политикой предприятия как основополагающим методом проверки наличия на его балансе активов и обязательств. Наличие такого порядка обусловлено спецификой работы отдельно взятого предприятия.
Кроме того, Законом предусмотрено, что все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в порядке и сроки, предусмотренные и установленные руководителем организации за исключением приведенных ниже случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Участие специалистов внутреннего аудита в составе инвентаризационных комиссий наряду с представителями администрации предприятия, работниками бухгалтерской, инженерной, технологической и других служб предусмотрено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Поэтому они принимают участие не только в проведении плановых и выборочных инвентаризаций, но и в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:
При передачи имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
При смене материально-ответственных лиц;
При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
В случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных чрезвычайными условиями;
При реорганизации или ликвидации организации;
В других случаях, предусмотренных законодательством Российской федерации.
Сплошная или полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия обязательно проводится в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса.
Обязательная периодичность проведения полных инвентаризаций в зависимости от вида имущества предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Так, инвентаризация сырья и материалов должна проводиться ежегодно, основных средств – один раз в три года.
Правила проведения инвентаризаций регламентированы Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.В соответствии с этими указаниями на предприятии приказом или распоряжением руководителя создаются рабочие и постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Задачи рабочих инвентаризационных комиссий:
Инвентаризация имущества и денежных средств предприятия;
Участие в определении результатов инвентаризации;
Разработка предложений по упорядочению хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
Оформление инвентаризационных описей и протоколов результатов обследования инвентаризируемых объектов.
Рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за:
Соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризаций;
Полноту и точность внесения в опись данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств и средств в расчетах;
Правильность указания в описях отличительных свойств товарно-материальных ценностей (сорт, марка, технические условия и др.);
Своевременность оформления результатов инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию предприятия.
Внесение членами рабочих инвентаризационных комиссий в описи заведомо неправильных данных влечет за собой ответственность в установленном законом порядке.
Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем пересчета, перевзвешивания, обмера, а нематериальных активов – по документам.
По установленным правилам инвентаризация имущества производится по его местонахождению и каждому материально-ответственному лицу обязательно в присутствии всех членов рабочей комиссии. Отсутствие хотя бы одного из них может в дальнейшем послужить основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.
Для оформления результатов инвентаризации практикуется применение единых регистров, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передачи – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг., и т.д.). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № по №, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник сдавший их.
Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи.
При длительном проведении инвентаризации на складе с письменного разрешения руководителя товары со склада могут быть отпущены в присутствии членов инвентаризационной комиссии и оформлены отдельной описью «Материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходном документе делают соответствующую отметку.
Товары, находящиеся на складе на ответственном хранении (не принадлежащие предприятию или поступившие на предприятие без сопроводительных документов), инвентаризуются вместе с собственными и оформляются отдельной описью, в которой делают ссылку на документ, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение.
На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отправки, перечень и номер отгрузочных документов. Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежавшихся и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно.
Тара записывается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и тд). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.
В протоколе рабочей инвентаризационной комиссии отражают результаты инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, отмечают причины порчи товаров и виновных лиц, предоставляют предложения по устранению недостатков, списанию недостач в пределах естественной убыли, зачета пересортицы.
Первый экземпляр описей товаров и тары с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на бой, брак и порчу товаров, и другие инвентаризационные материалы передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации. Протокол комиссии с другими документами передают на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименования товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре.
По недостачам, излишкам, пересортице товаров (тары) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.
При выявлении недостачи бухгалтер рассчитывает по нормам естественную убыль (при наличии норм), и потери в пределах фактической суммы недостачи списывают на расходы торгового предприятия (издержки обращения). При списании недостач и потерь от естественной убыли следует помнить, что согласно письму ГНС РФ от 24 сентября 1997 г. № ВП-6-13/675, действующему с 1998г., списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях проводиться не должно. До утверждения новых норм естественной убыли торговые предприятия, рассчитывающие эти потери по старым правилам, не могут их списывать в уменьшение налоговой базы, так как налоговыми документами они не признаны. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой – в годовом бухгалтерском отчете.
Инвентаризация денежных средств в кассе
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
При смене кассира
При выявлении недостач и хищений
Перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денежных знаков и других ценностей в кассе. При подсчете принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
К денежным документам НЕ относятся: документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04); ценные бумаги (учитываются на счете 58); бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006); выкупленные у акционеров акции (счет 81).
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером). В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. Кассир как материально ответственное лицо должен написать объяснительную записку, в которой должны быть указаны возможные причины установленных результатов.
По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:
Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка
Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи
Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.
Понятие и состав издержек обращения
В процессе осуществления хозяйственной деятельности у торговых предприятий неизбежно возникают расходы, связанные с доведением приобретенных товаров до конечного потребителя. Эти расходы, дополнительно к оплате товаров в случае приобретения их по договорам, выраженные в денежной форме, называют издержками обращения.
Состав издержек для целей бухгалтерского учета до 1 января 2002 г. Регулировался Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2). В настоящее время Методические рекомендации могут применяться в части, не противоречащей требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации» и гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», так как теперь эти документы определяют состав расходов предприятий для целей учета и целей налогообложения.
Основные задачи учета издержек обращения – обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
На соответствующие статьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственного характера в полном объеме, но при этом в целях налогообложения прибыли нормируются следующие расходы:
· компенсации за не использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
· представительские расходы;
· затраты на служебные командировки в части оплаты суточных;
· плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке и переподготовки кадров и др.
При этом расходы, оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такие расходы подлежат отнесению на издержке обращения в течение срока, к которому они относятся.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся:
· затраты по неравномерному проводимому ремонту основных средств, когда предприятие не создает резерва для него;
· арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств;
· расходы на подписку периодических изданий;
· расходы по оплате услуг телефонной, радио - и других видов связи;
· другие аналогичные расходы.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения, создаются следующие резервы:
· на предстоящую оплату отпусков;
· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
· фонд или резерв на ремонт основных средств.
Возможность или необходимость образования резервов торговые предприятия предусматривают в учетной политике.
Не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой деятельностью.
Синтетический и аналитический учет издержек обращения
Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счете 90 «Продажи». В торговых организациях подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами только расходы на транспортировку. Если учетной политикой предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товара, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.
В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций (кредит 02, 05, 10, 60, 68, 70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).
Аналитический учет в рамках счета 44 ведется по видам или статьям расходов. Следующие статьи издержек обращения:
· транспортные расходы;
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
· амортизация основных средств;
· расходы на ремонт основных средств;
· износ санитарной и специальной одежды, столового белья и др.;
· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
· затраты по оплате процентов за пользование займом;
· потери товаров и технологические отходы;
· расходы на тару;
· прочие расходы.
Предприятия могут изменять и уточнять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных действующими нормативными документами, определяющими состав затрат для целей учета и налогообложения. С целью специфики расходов торговых предприятий можно рекомендовать использование в аналитическом учете перечисленных статей издержек обращения.
Понятие финансового результата
Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток. Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности, при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» и открываемого дополнительно субсчета 5 «Расходы на продажу» - расходы на покупку и реализацию товаров. В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) переносится проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Классификация доходов и расходов для целей учета
По классификации гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» перечисленные доходы относятся к доходам от реализации. Остальные доходы считаются внереализационными.
По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли обычным видам деятельности является продажа товаров. Следовательно, к прочим доходам и расходам относятся операционные, внериализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). При этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах: доходы – по кредиту субсчета «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета «Прочие расходы».
В составе операционных доходов отражаются:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;
· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности;
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
· поступления от операций с тарой и др.
· прочие доходы признаваемые операционными.
На субсчете «Прочие доходы отражаются также внереализационные доходы:
· полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· прочие внереализационные доходы.
В составе операционных расходов отражаются:
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниям основных средств и иных активов (товаров, продукции);
· расходы по операциям с тарой;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
· прочие операционные расходы.
На субсчете «Прочие расходы» отражаются также внереализационные расходы:
· уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
· прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 нарастающим итогом в течение года отражают операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 и 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности выявленного на счете 90, сальдо прочих доходов и расходов выявленного на счете 91, а также чрезвычайных доходов и расходов, которые при их возникновении отражаются сразу на счете 99. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «Город»
2.1 Характеристика исследуемой организации. Организация учета продажи товаров и торговой наценки
Основным видом деятельности ООО «Город» - является торговля.
ООО «Город» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и штампы.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
Трудовые отношения осуществляются в соответствии с Трудовым Кодексом РФ.
Целями деятельности Предприятия являются:
Наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей
Предприятий, организаций и граждан в услугах и работах, производимых
Предприятием;
Привлечение и эффективное использование материальных и
Финансовых ресурсов, передовой технологии, управленческого опыта с
Целью получения прибыли.
Видами деятельности Предприятия являются:
Организация широкой торговли продуктами;
Заключение с гражданами и предприятиями договоров о поставке на сельскохозяйственных и иных продуктов, а также товаров народного потребления;
Услуги общественного питания;
Услуги транспорта, складского хозяйства и связи;
Оказание торгово-закупочных и посреднических услуг;
Открытие собственных магазинов, комиссионных
магазинов, торговых палаток;
Производство и реализация товаров народного потребления, строительных материалов и продукции производственно - технического назначения;
Торгово-закупочная деятельность, посредническая деятельность.
Бухгалтерский учет в ООО «Город» ведется регистрами произвольной формы, применяя технику двойной записи. Учет ведется в журнально-ордерной форме учета. Амортизация основных средств, производится ежемесячно по утвержденным единым нормам и относится на издержки обращения (счет 44).
Для правильного ведения бухгалтерского учёта на предприятии ежегодно издаётся Приказ «Об учётной политике», в соответствии с которым используются те или иные методы учёта.
Под учётной политикой понимается принятая, ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Основная цель учётной политики - формирование полной объективной и достоверной информации о деятельности организации.
Основными задачами бухгалтерского учета в ООО «Город» являются:
Формирование полной достоверной информации о деятельности
Предприятия и его имущественном положении;
Обеспечение контроля за использованием денежных средств.
В ООО «Город» ответственными являются:
За соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных
Операций - директор рынка;
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
Своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской
Отчетности - главный бухгалтер.
Формируют учётную политику все предприятия независимо от форм собственности, в том числе и торговые.
В учетной политике ООО «Город» на 2006 год отражено следующее:
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера и ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, планом счетов бухгалтерского учета (финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94 н).
Учет основных средств (ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете не существенные затраты на приобретение основных средств и материальных активов учитываются в текущих расходах. Расходы считаются существенными, если они превышают 10% от первоначальной стоимости объекта.
Объекты основных средств, стоимостью не более 10 тыс. рублей за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере ввода их в эксплуатацию. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1. №1. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом. Ежегодная переоценка основных средств не проводится.
Учет товаров ведется по продажным ценам. Стоимость покупных товаров уменьшает доходы от реализации этих товаров. Расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет Издержки обращения и для целей налогообложения распределяются пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов методом начисления (деятельность, облагаемая налогом на прибыль и деятельность, облагаемая ЕНВД). Налоговая база по НДС учитывается по мере поступления денег на счете или в кассу организации.
В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется кассовый метод. Доходом от обычной деятельности организации является выручка, которую получают регулярно, систематически. Согласно устава, основным видом деятельности является предоставление торговых мест, а также сдача земли в аренду. Доходы учитываются на счете 90 «Продажи», общехозяйственные расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» и списываются на счет 90.
ООО «Город» создает резерв на ремонт основных средств и на выплату премии по итогам работы за год.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежегодно. Основные средства и малоценный инвентарь инвентаризируются 1 раз в три года.
Денежные средства предприятия хранятся на расчетном счете в банке. В кассе предприятия хранятся денежные средства в пределах лимита, установленного банком. Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, оплату хозяйственных расходов, ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций РФ.
Организация занимается как оптовой, так и розничной торговлей. В данной выпускной квалификационной работе практические примеры рассмотрены конкретно на примере оптового склада ООО «Город».
В ООО «Город», как и в других торговых организациях, приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности (Приложение 1) с предъявлением паспорта.
Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.
Получаемые ООО «Город» счета-фактуры (Приложение 2) относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.
Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж (Приложение 3,4).
Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена, дли регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету.
Прием товаров на складе ООО «Город» осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов, таких как товарные накладные - форма ТОРГ 12 (Приложение 5)
Оптовые торговые предприятия, переправляющие товар в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), принимают продукцию по качеству, по весу нетто и количеству товарных единиц лишь в случаях, предусмотренных обязательными правилами или договором, при несоответствии фактического веса брутто указанному в сопроводительных документах, при получении груза в поврежденной, открытой или немаркированной таре, в таре с поврежденной пломбой или при наличии признаков, порчи (течь и др.). Подлежащую переотправке продукцию следует хранить в условиях, обеспечивающих ее качество и комплектность.
Доставка неоплаченного товара от поставщика отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре
Дебет 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;
Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на общую сумму задолженности поставщику.
Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.
После того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:
Kредит 19 "НДС но приобретенным ценностям".
При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.
Оприходование товаров в ООО «Город» оформляется следующими проводками:
Дебет 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару
Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.
После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Kредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия относят на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:
Дебет 44 "Расходы на продажу" - непосредственно на стоимость доставки;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по транспортным услугам
Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.
Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах: оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:
Дебет 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" - в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;
Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.
Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Отгрузка товаров в ООО «Город» производится покупателям в соответствии с заключенными договорами.
ООО «Город» работает как по договорам купли-продажи, так и поставки.
Бухгалтерский учет движения товаров на складе ООО «Город» ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении.
В исследуемой организации учет списания товаров ведется по средней себестоимости. Этот метод на практике является самым распространенным.
Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.
Реализуется стиральный порошок. Товары учитываются по стоимости их приобретения. При списании товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения применяется метод средней стоимости. Все порошки, упакованные в пачки весом 400 г, включены магазином для этих целей в одну группу товаров.
В декабре 2005 г. магазин приобретал порошок несколько раз: (Таблица 2)
Таблица 2
Приобретение товара
Рассчитаем среднюю цену пачки:
4800 руб. / 300 пачек = 16 руб.;
По данным инвентаризации, в наличии оказалось 40 пачек порошка стирального в расфасовке 400 г.
Определяем количество реализованного в декабре порошка:
300 пачек - 40 пачек = 260 пачек.
Определим стоимость реализованного порошка:
260 пачек х 16 руб. за пачку = 4160 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Дебет счета 90 "Продажи",
Кредит счета 41 "Товары" - 4160 руб. - списана стоимость реализованного порошка.
Остаток порошка на 1.01.06 г. составит 40 пачек на общую сумму 640 руб. (4800 руб. - 4160 руб.).
В бухгалтерии ООО «Город» выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41 "Товары", датирует его и подписывает. Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.
Учетные регистры по счету 41 "Товары" составляют отдельно на каждое материально ответственное лицо (бригаду). По окончании месяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации. К недостаткам данного способа следует отнести необходимость составления большого числа учетных регистров, усложнение текущей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца.
Аналитический учет реализации товаров в бухгалтерии ООО «Город» ведется сортовым способом. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца (сумма расхода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться кредитовому обороту синтетического счета 41 "Товары")
Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.
Приведем основные проводки, составляемые при реализации товара и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"23600
Kредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка".
Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС"3600
Kредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 16000
Kредит 41 "Товары".
При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Kредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.
В расчетных документах за реализуемые товары у оптовых торговых предприятий отдельной строкой показывается стоимость товаров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости.
Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка". Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", что отражается в случае наличия прибыли проводкой:
Дебет 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Kредит 99 "Прибыли и убытки".4000
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Учет отгрузки и реализации ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 "Продажи" и в ведомости по дебету счета 90 "Продажи". Аналитические данные к счетам 45 "Товары отгруженные" и 90 "Продажи" приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документам.
Исследуемая организация на разные группы товаров устанавливает различные проценты торговой наценки, поэтому она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки.
Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:
ВД = Т 1 х РН1 + Т 2 х РН 2 + ... + Т п х РН п,
где Т - товарооборот по группам товаров;
РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.
В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
На хозяйственные товары торговая наценка установлена в размере 25%, на бытовую химию - 10%.
Сумма выручки с учетом НДС за апрель 2005 г. составила:
1) по хозяйственным товарам - 150 000 руб.;
2) по товарам бытовой химии- 110 000 руб.
1. Определим размер расчетной торговой надбавки по первой группе товаров:
РН1 = ТН / (100% + ТН) = 25% / (100% + 25%) = 0,2.
2. Определим размер расчетной торговой надбавки по второй группе товаров:
РН2 = ТН / (100% + ТН) = 10% / (100% + 10%) = 0,0909.
3. Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки:
ВД - Т1 х РН1 + Т2 х РН2 = 150 000 руб. х 0,2 + 110 000 руб. х 0,0909 = 40 000 руб.
2.2 Учет расчетов за товары с поставщиками и покупателями на предприятии ООО «Город»
Для учета расчетов с поставщиками за полученные товары, в ООО «Город», как и в других торговых организациях, применяют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При поступлении товаров, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товары как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.
Дебетуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" согласно выпискам банка и другим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (касса, расчетные счета и т. д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).
Со счета 60 кредиторская задолженность поставщика списывается по истечении срока давности на счет прибыли, что отражается проводкой:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Kредит 91 "Прочие доходы и расходы".
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" покупатель осуществляет, контроль за поступлением товаров, их оплатой, а также за полнотой и своевременностью оприходования их материально ответственными лицами.
Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере № 6.
Торговые предприятия при отгрузке товаров выставляют покупателю счета и оформляют в обязательном порядке счета-фактуры с указанием НДС. В случае расчетов наличными в счет также должен включаться налог с продаж (в регионах, где веден данный налог).
Оплата поставщикам производится по одной из самых распространенных форм расчетов - расчеты платежными поручениями.
Погашение задолженности ООО «Город» перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам
Kредит 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;
Kредит 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах десяти тысяч рублей по состоянию на 2001 год);
Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем,
Kредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;
Kредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.
Оплата поставщику за полученные товары производится следующим образом:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 91300-00
Kредит 51 "Расчетные счета"
Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств, производятся следующие записи:
Дебет 51 "Расчетные счета";
Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным".
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечит» синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).
Учет расчетов с покупателями в ООО «Город» ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособлено.
Учет кассовых операций
Так как было сказано в начале п. 2.2, расчеты могут производиться за наличные денежные средства. Одно из мест в операциях ООО «Город» занимают кассовые операции, так как часть выручки поступает через кассы. Торговое предприятие для приема, хранения, выдачи денежных средств должно иметь кассу. Порядок организации кассы и учета наличных средств на предприятиях регламентирован письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
Данное предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Вместе с тем предприятие, имея постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими его банками, может расходовать ее на оплату труда, закупку и оплату продукции. Следует отметить, что торговые предприятия не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 (в ред. от 25 июня 2000 г.) взимается штраф в трех кратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличности. Банки при проверках выявляют также факты расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных размеров, которые в настоящее время составляют 60000 руб. по одной сделке. За нарушение установленного лимита взыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа.
Приобретение и регистрация ККТ. Контрольно-кассовую технику (ККТ) обязана использовать организация ООО «Город» при приеме наличных денег и оплаты платежными картами за реализуемые товары, работы, услуги. От применения ККТ ООО «Город» не освобождено, так как освобождаются:
Организации, выдающие в подтверждение о получении денег бланки строгой отчетности
Организации, осуществляющие определенные виды деятельности.
За неприменение ККТ, а также в случаях, приравненных к неприменению ККТ (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 - 40 0000 рублей. Приобретать следует только кассовые аппараты, модели которых включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники. Приобретенный аппарат необходимо поставить на учет в ЦТО (центре технического обслуживания) и зарегистрировать в налоговой инспекции.
Для регистрации в налоговую необходимо представить:
Заявление о регистрации ККМ
Паспорт ККМ
Договор о техническом обслуживании с ЦТО
В течение 5 дней налоговый орган производит регистрацию ККМ и выдает организации Карточку регистрации ККМ в налоговом органе, возвращает Паспорт ККМ и договор с ЦТО.
Наличные расчеты с применением ККТ. Наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. При вводе кассового аппарата в эксплуатацию помимо соответствующих документов на принятие к учету кассового аппарата как основного средства необходимо оформить Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (Форма КМ-1).На кассовый аппарат открывается Журнал кассира-операциониста (КМ-4), предназначенный для отражения операций по движению денег. В течение рабочего дня кассир принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом аппарате кассовый чек, которые погашается путем надрыва и выдается покупателю.
Порядок приема денег: кассир называет сумму к оплате; кассир получает деньги от покупателя, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя; кассир печатает чек; кассир называет сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком. В случаях, когда покупатель желает вернуть товар, кассир возвращает ему денежные средства из кассы и оформляет Акт о возврате денежных сумм покупателям (форма КМ-3).По итогам рабочего дня кассир снимает с кассового аппарата Z-отчет, показывающий общую сумму выручки за день и заполняет форму КМ-6 (Справка отчет кассира-операциониста), в которой регистрируются показатели счетчиков кассового аппарата. При неисправности кассового аппарата его передают в ремонт, предварительно оформив Акт по форме КМ-2 о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию.
Кассовая книга и отчетность кассира. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном для контроля за целевым использованием средств.
Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация ООО «Город» ведет одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовую книгу ведет кассир (см. Таблица 3). Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером.
Таблица 3
Заполнение кассовой книги
| Графа | Содержание |
| Номер документа | Порядковый номер приходного или расходного кассового ордера |
| От кого получено или кому выдано | ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции |
| Номер корреспондирующего счета, субсчета | Номер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денег |
| Приход | Сумма, полученная по приходному ордеру |
| Расход | Сумма, выданная по расходному ордеру |
| Итого за день | Общие суммы по приходным и расходным ордерам |
| Остаток на конец дня | Определяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день - Расход за день |
Основные операции по счету 50 «Касса»:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - поступила выручка от продажи товаров;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - получено от материально ответственных лиц в возмещение суммы недостачи товаров;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возвращены подотчетным лицом выданные ранее из кассы наличные деньги;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражена сумма излишков, выявленных по результатам инвентаризации;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса» - оплачено наличными поставщикам;
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса» - выданы из кассы наличные деньги под отчет;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса» - выдана заработная плата;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 50 «Касса» - отражена сумма недостачи, выявленная по результатам инвентаризации;
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 50 «Касса» - в конце дня наличные денежные средства сданы в банк для зачисления на расчетный счет;
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 57 «Переводы в пути» - сданная на кануне торговая выручка зачислена на расчетный счет предприятия.
2.3 Показатели, влияющие на товарооборот на предприятии ООО «Город»
Товарооборот – обращение товаров, процесс продвижения товаров от производителей к потребителям.
Рассмотрим, с помощью, каких факторов был обеспечен прирост товарооборота в ретроспективе, а также возможности, резервы роста объёма продаж на будущий период. Данные для этого представлены в Таблице 4.
Таблица 4
Показатели товарооборота и основных видов ресурсов
| Показатель | Усл.обозна чение | Базисный Период | Отчётный Период | Отклонение | Темп прироста % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||
| Товарооборот, тыс.руб | Np | 3377 | 4302 | + 925 | 127,4 | ||||
| Средние тов. запасы, тыс.руб. | N зап | 375,2 | 524,6 | 149,4 | 139,8 | ||||
| Товарооборачивае-мость | Коб | 9 | 8,2 | -0,8 | 91,1 | ||||
| Количество раб. мест,ед. | М | 7 | 8 | + 1 | 114,3 | ||||
| Количество раб.дней, дн | Тр | 305 | 357 | + 52 | 117 | ||||
| Средняя продолжител. Раб.дня,час. | Тем | 11,7 | 11,1 | -0,6 | 94,9 | ||||
| Среднечасовая выработка, приход. На 1 раб. место, тыс.руб. | Вч | 0,1352 | 0,1357 | + 0,0005 | 100,4 | ||||
| Площадь торг. зала,м2 | Пт.т.з | 530 | 550 | + 20 | Hs | 6,372 | 7,822 | + 1,45 | 122,8 |
Среднегодовая ст-ть осн.средств, |
S | 36,87 | 50,18 | + 13,31 | 136,1 | ||||
| Фондоотдача основных средств | Fo | 91,592 | 85,731 | -5,86 | 93,6 |
1.Расчёт влияния скорости обращения товаров и среднего товарного запаса.
N зап = OTK.cp.N зап * К об + 1/2 * отк.ср N зап * отк. К об,
N зап = 149,4 * 9 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = 1284,8 тыс.руб;
К об = отк. К об * N зап.пр.пер. + 1/2 * отк.ср. N зап. * отк. К об
К об = - 0,8 * 375,2 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = - 360,0 тыс.руб. Общее влияние составит: 1284,8 - 360,0 = 925 тыс.руб.
В результате замедления товарооборачиваемости товарооборот уменьшился на 360 тыс.руб., но вовлечение в товарооборот дополнительных оборотных средств в прирост товарных запасов позволило увеличить товарооборот на 1284,4 тыс.руб.
Сохранение коэффициента оборачиваемости на базисном уровне позволило бы увеличить товарооборот на 360 тыс.руб.
2.Расчёт влияния торговой площади и нагрузки на 1 м2 площади.
Н = отк. нагр. Н * Пт.з. пр.пер. + 1/2 * отк. Н * отк.П т.з.
Н= 1,45* 530 + 1/2 * 20 * 1,45 = 783 тыс.руб.
П т.з. = отк. П т.з. * Н пр.пер. + 1/2 отк. Н * отк. П т.з.
П т.з. = 20 * 6,372 + 20 * 1,45 = 141,9 тыс.руб.
Общее влияние составляет: 783 + 142 = 925 тыс.руб.
В результате увеличения площади торгового зала товарооборот возрос на 142 тыс.руб.; увеличение нагрузки на 1 м2 площади за счёт повышения коэффициента использования установочной площади обеспечило прирост товарооборота в сумме 783 тыс. руб.
Преобладание влияния интенсивных факторов на рост товарооборота способствует экономии соответствующих ресурсов и расходов, связанных с их эксплуатацией.
3.Расчёт влияния фондоотдачи и прироста основных фондов на изменение товарооборота:
S = otk.S * Fo пр.пер.+ 1/2 отк. S * отк. Fo
S = 13,31 * 91,592 + 13,31*(- 5,86)/2 = 1180 тыс.руб
Fo = отк. Fo * S пр.пер. + 1/2 отк. S * отк. Fo
Fo = - 5,86 * 36,87 + 13,31 * (- 5,86)/2 = - 255 тыс.руб.
Общее влияние составит: 1180 - 255 = 925 тыс.руб.
В результате расширения основных фондов товарооборот возрос на 1180 тыс.руб., но снижение эффективности основных фондов привело к снижению товарооборота на 255 тыс.руб.
4. Расчёт влияния факторов, связанных с использованием рабочих мест. Вданном случае для расчёта применяется способ разниц.
М = отк. М * Тр пр.пер.* t см пр.пер. * Вч пр.пер.
М = 1 * 305 * 11,7 * 0,1352 = 482,5 тыс.руб.
Тр = отк. Тр * М отч.пер. * t см пр.пер. * Вч пр.пер
Тр = 52 * 8 * 11,7 * 0,1352 = 658,0 тыс.руб.
t см = отк. t см * М отч.пер. * Тр отч.пер. * Вч отч.пер.
t см = 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 = - 232,5 тыс.руб.
Вч пр.пер. = отк. Вч * М отч.пер. * Тр отч.пер. * t см отч.пер.
Вч пр.пер. = 0,0005 * 11,1* 8 * 357 = 16,3тыс.руб.
Общее влияние составит: 482,5 + 658 - 232,5 + 16,3 = 925 тыс.руб.
Фактором, отрицательно повлиявшим на товарооборот, является продолжительность рабочего дня. Сокращение средней продолжительности рабочего дня связано с увеличением количества рабочих дней с сокращённым рабочим временем. Основным фактором роста товарооборота является увеличение числа рабочих дней, что способствует повышению эффективности использования торгового оборудования и торговой площади.
Результаты расчётов оформим в Таблице 5.
Таблица 5
Влияние факторов на товарооборот
Проведённый анализ показывает, что основным резервом роста товарооборота является ускорение оборачиваемости товаров. Прирост товарооборота на 360 тыс.руб. допустим без расширения основных фондов (резерв роста товарооборота за счёт повышения фондоотдачи составляет 294,1 тыс.руб.) и увеличения количества рабочих мест.
Проведённый анализ показал, что положительно на увеличение товарооборота оказывают влияние многие факторы: так инфляция оказывает влияние на увеличение товарооборота в стоимостных показателях, но в результате действия того же фактора происходит снижение физического товарооборота, поэтому инфляция влияет на рост товарооборота и с отрицательной стороны; рост денежных доходов населения приводит к устойчивому росту объёма продаж, что также положительно отражается на росте товарооборота. Данные факторы относятся к внешним и оказывают положительное влияние на розничный товарооборот. К внутренним факторам, положительно повлиявшим на увеличение товарооборота, исходя из проведённого факторного анализа, отнесли вовлечение в товарооборот дополнительных оборотных средств в прирост товарных запасов, увеличение площади торгового зала, увеличение нагрузки на 1 м2 площади за счёт повышения коэффициента использования установочной площади, на увеличение товарооборота также повлияло расширение основных фондов и увеличение числа рабочих дней.
Факторами, отрицательно повлиявшими на товарооборот, в результате проведённого анализа, является замедление товарооборачиваемости, снижение эффективности основных фондов, сокращение средней продолжительности рабочего дня, что связано с увеличением количества рабочих дней с сокращённым рабочим временем.
Для увеличения товарооборота ООО «Город» необходимо:
1) Стараться увеличить начальные запасы и поступление товаров, за
2) счёт расширения товарного ассортимента и ввода новых видов товаров,
3) увеличения количества поставщиков.
4) Улучшить обслуживание покупателей, т.е. при продаже товара
5) необходимо заинтересовать покупателя, ответить на интересующие вопросы,
6) рассказать о качественных характеристиках товара, предложить его новые
7) виды. Качественное обслуживание влияет на количество покупателей, а
8) соответственно и на увеличение товарооборота.
9) Улучшать товарооборачиваемость товаров. Одним из факторов,
10) который положительно влияет на товарооборачиваемость, является реклама.
11) Психология покупателя устроена так, что намного охотнее покупают товар, который знают или слышали положительные отзывы, чем неизвестный.
4) Следить за рациональной организацией труда и повышением
5) производительности труда работников, за численностью работников в смене,
6) которая должна находиться на протяжении года практически на одном уровне.
5) Как можно чаще закупать большие партии товаров для предоставления цена товара будет меньше, и цена товара в продаже также будет меньше, что также влияет на увеличение товарооборота.
6) Приобрести новое оборудование для хранения и выставки товаров.
7) Улучшить контроль за качеством товаров как при приёмке и поступлении в продажу, так и за товарами, которые уже находятся в продаже.
Детерминированный факторный анализ, опираясь на простейшие модели зависимости товарооборота от размера и эффективности использования отдельных видов ресурсов, позволяет обнаружить наиболее уязвимые звенья управления, возможности которого значительно расширяются с применением методов управленческого экономического анализа ресурсного обеспечения предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод, что осуществляемый в организации учет соответствует нормативно-законодательным положениям по учету товаров.
Глава 3. Организация аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли на примере ООО «Город»
3.1 Цели, задачи и программа аудита товарных операций
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами (профессиональными стандартами), установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:
Независимость;
Честность; объективность;
Профессиональная компетентность и добросовестность;
Конфиденциальность;
Профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения, аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении, аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. От 30.12.2001).
Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверки аудитор должен установить:
· реальность наличия и существования товаров;
· все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
· является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
· правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
· правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
ООО «Город» – юридическое лицо, основной вид деятельности – торговля. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента. Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:
Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:
· провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;
· изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
· проанализировать состав товаров на отчетную дату;
· проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.
В программе аудиторской проверки указываются:
·Используемые документы;
·Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
·Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов;
·Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций (Таблице 6).
Таблица 6
Программа аудиторской проверки товарных операций
Проверяемая организация __________________ООО «Город»
Период аудита ________________________01.01.2005-01.01.2006
Количество человеко-часов ____________________________6 ч/ч
Аудитор ________________________________________Иванов В.В.
Планируемый аудиторский риск______________________ средний
Планируемый уровень существенности ______________36 т. руб.
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Ф.И.О. аудитора, отв. за проведение процедуры | Используемые рабочие документы | Характер проверки | |
| 1 | Ознакомление с организационной структурой предприятия. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 2 | Ознакомление с учетной политикой предприятия. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 3 | Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 4 | Проверка заключения договоров о материальной ответственности. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 5 | Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 6 | Выборочный |
| 6 | Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 7 | Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 7,8 | Выборочный |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 9 | Выборочный |
| 9 | Проверка операций по списанию товаров. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Выборочный | |
| 10 | Письменная информация аудитора руководству | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 10 |
3.2 Особенности аудита товарных операций на предприятии ООО «Город»
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
· учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
· организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
· организация документооборота;
· порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
· роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
· средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система внутреннего контроля должна включать в себя:
· систему бухучета;
· стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
· его организационную структуру;
· распределение ответственности и полномочий;
· порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
· отдельные средства контроля.
Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:
Общее знакомство с системой внутреннего контроля;
Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
Проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Город» на 2006 год.
1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.
3. Инвентаризация имущества ифинансовых обязательств, проводится ежегодно, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.
4. Списание товаров ведется по средней себестоимости и т.д.
По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «Город», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.
Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно
Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже (см. Таблица 7).
Таблица 7
Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций.
| № п/п | Содержание вопроса | Варианты ответа | Уровень оценки | |
| да | нет | |||
| 1 | Имеется ли в организации служба внутреннего контроля? | + | Низкий | |
| 2 | Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? | + | Низкий | |
| 3 | Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами? | + | Средний | |
| 4 | Имеется ли учетная политика? | + | Высокий | |
| 5 | Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров? | + | Высокий | |
| 6 | Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)? | + | Средний | |
| 7 | Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах? | + | Высокий | |
| 8 | Проводится ли обязательная инвентаризация товаров? | + | Высокий | |
| 9 | Проводится ли внезапная инвентаризация товаров? | + | Средний | |
| 10 | Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета? | + | Высокий | |
| 11 | Ведется ли учет договоров с покупателями? | + | Средний | |
| 12 | Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров? | + | Высокий | |
| 13 | Сверяются ли эти данные с данными складской программы? | + | Высокий | |
| Всего: | 10 | 3 | ||
Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .
Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной Таблицы 8 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.
Таблица 8
Оценка состояния внутреннего контроля
76,92 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.
Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО «Город» показал, что её состояние находится на среднем уровне.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.
Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.
Различают три уровня существенности.
К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.
Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.
К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.
При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения выявленные, аудитором включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).
Уровень существенности рассчитывается следующим образом.
По итогам финансового года в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20% в наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить эти значения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца.
Рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей в ООО «Город». Единица измерения: тыс. руб.(см. Таблица 9)
Таблица 9
Нахождение уровня существенности
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Находим среднюю величину:
(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.
Полученную величину округляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.
Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, следовательно, уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т. руб.
Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.
Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:
· специфические особенности деятельности предприятия;
· опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;
· возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.
Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний» (раздел 3.2 главы 3).
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 3.2 главы 3, оценка имеет значение «средний уровень».
Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.
Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:
АР = НОР + РСК+ РН, где
АР – аудиторский риск
НОР – неотъемлемый риск
РСК – риск средств контроля
РН – риск необнаружения
А так как для нашего примера все компоненты равняются значению «средний», то и значение АР будет оцениваться как «средний».
Источники и методы сбора аудиторских доказательств
Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:
Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.
Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос – поиск информации, у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В пункте 7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Миг» по поводу реальности поставок товаров.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.
В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены составленные рабочие документы аудитора.
Выдержка из стандарта N 2 «Документирование аудита»
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
4. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Ознакомление с организационной структурой предприятия.
ООО «Город»– юридическое лицо, основной вид деятельности – торговля. Поставщик товаров – ООО «Миг». Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.
В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.
В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.
Ознакомление с учетной политикой предприятия. Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций, приведены в п.3.2.
По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.
Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.
Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ.
По мнению аудитора, товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению продукции выполняются.
Проверка заключения договоров о материальной ответственности. На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо - кладовщик Богданов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. По итогам работы предприятия за 2005 год 30 декабря 2005 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя №352 от 29.12.2005 г.
По данным инвентаризации на конец 2005 года на складе предприятия имеется 1000 единиц товаров на общую сумму 727 тыс. руб. В балансе предприятия за 2005 год по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» указана сумма 727 тыс.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2006 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.
Так как в бухгалтерском учете ведется аналитический учет товаров сортовым способом, сделаем выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складской программы. На основании, которых ведется синтетический учет товаров в бухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в (Приложение 6).
Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. ООО «Город» осуществляет торговлю товаров народного потребления. Товар организация получает от поставщика ООО «Миг» (г. Москва), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2004. Договор пролонгирован на 2005 год. Согласно договору ООО «Город» получает товар на условиях отсрочки платежа. Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.
Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.
Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Город» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты. Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Миг». Результаты представлены в (Приложение 7).
Отправим письменный запрос руководству ООО «Миг» с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором просим подтвердить выборочные поставки товаров. Результаты представлены в (Приложение 8).
На ООО «Город» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС. Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц. После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам. (Отражено проводками глава 2).
По мнению аудитора, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.
Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.
Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочную проверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в (Приложение 9).
На ООО «Город» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу – на основании накладной (что отражено проводками глава 2).
Мнение аудитора – синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов, но имеются замечания к оформлению счетов фактур, в соответствии с гл.21 НК РФ установлено, что неправильное оформление счетов фактур ведет к тому, что невозможно применить налоговые вычеты по НДС. Таким образом, предприятие вынуждено НДС уплаченный поставщикам, платить из чистой прибыли, что не выгодно для учредителей.
Проверка операций по списанию товаров. На предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью:
Дт 44 "Расходы на продажу";
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая установленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом.
Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.
При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при наличии норм) составляется проводка:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.
В случае инициативного аудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитор указывает все связанные с фактами хозяйственной деятельности данной организации ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю проверяемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторской проверки. По согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором могут содержаться требования по внесению имеющих существенный характер исправлений в данные бухгалтерской отчетности. В окончательном варианте письменной информации должны быть приведены оценка и анализ исправлений, которые работники экономического субъекта сделали в порядке выполнения требований аудиторов.
Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом.
В данной работе приведена письменная информация руководству ООО «Город» в окончательном варианте, так как не возникала необходимость в составлении предварительного варианта письменной информации. Письменная информация руководству приведена в (Приложение 10).
Заключение
В соответствии с поставленными в начале работы целями подведём итог исследований дипломной работы. Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов.
Затраты всегда являются результатом действия спроса и предложения. Возрастание спроса на любое благо повысит затраты на приобретение этого блага лишь постольку, поскольку оно не вызовет роста величины предложения.
Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можно сделать выводы о позитивном влиянии, при правильном применении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, проводится аудит товарных операций, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.
Из приведенных выше расчетов становится очевидным, что с помощью различных факторов обеспечен товарооборот, а также резервы роста объема продаж на будущий период. Стоит задуматься о таких вещах как ассортиментная политика в условиях строгого планирования своих доходов и расходов. Отраженные в Главе 2 возможности поиска путей для сложившейся ситуации наглядно демонстрируют важность комплексного подхода от учета деятельности, ее планирования до конечного результата.
В Главе 3 «Организация внутреннего аудита товарных операций » определяется роль аудита в хозяйственной деятельности предприятия, анализируются нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, определены цели и задачи аудита товарных операций, проводимой в ООО «Город» за 2005 год.
Дана краткая характеристика деятельности ООО «Город», оценена эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета. Данные тестирования показали, что уровень организации и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем уровне. Организация и ведение бухучета отвечает требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значение среднее. В этой же главе определен уровень существенности в целом это значение равно 70 т. руб., а затем уровень существенности для аудита товарных операций как произведение общего уровня существенности на долю товаров в структуре баланса, что составил 36 т. руб., произведенный расчет показывает, что уровень находится в допустимых пределах и при проведении аудита является несущественным (для этого использовано «старое» правило «Существенность и аудиторский риск»); оценен аудиторский риск, для которого используются три градации: высокий, средний и низкий, при определении аудиторского риска выяснилось, что в данном случае риск необнаружения средний. Вероятность ошибки невелика. Далее разработана программа аудиторской проверки и представлена в виде таблицы, где указан рассчитанный для ООО «Город» уровень существенности и размер аудиторского риска.
В разделе «Ошибки, выявленные при аудиторской проверке и пути их устранения» показан порядок проведения аудита товарных операций: перечислены источники информации и приемы получения аудиторских доказательств по конкретному участку проверки с учетом особенностей ООО «Город», осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, с разработкой соответствующих рабочих документов.
Также выявлены следующие аудиторские нарушения: в ходе проверки не обнаружено серьезных нарушений и недостатков, но имеются некоторые замечания к оформлению документов:
В учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно;
Имеются незначительные замечания к оформлению приходных накладных;
Имеются незначительные замечания к оформлению расходных накладных;
Имеются замечания к оформлению счетов фактур, в соответствии с гл.21 НК РФ установлено, что неправильное оформление счетов фактур ведет к тому, что невозможно применить налоговые вычеты по НДС. Таким образом, предприятие вынуждено НДС уплаченный поставщикам, платить из чистой прибыли, что не выгодно для учредителей.
Приняты пути их устранения:
Отразить в учетной политике организации, что затраты по доставке товара учитываются раздельно;
Следует уделять внимание при оформлении накладных, указывать ИНН покупателя, адрес покупателя;
Следует уделять особое внимание и при оформлении счетов фактур, так как она является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.
В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики, предприятия оптовой торговли жизненно необходимы, как для различных предприятий или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности. В своей работе я обозначила основные особенности бухгалтерского учета на торговых (оптовых) предприятиях, исследовала характер и суть учетного процесса данной организации и пришла к выводу, что требуются следующие пути совершенствования учета в оптовой торговле такие как:
Формирование информационной базы для анализа хозяйственной деятельности, аудита и прогнозирования финансового результата;
Совершенствование оперативного и долгосрочного планирования;
- необходимо строгое соблюдение на предприятии требований, таких как: достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.
Обеспечение контроля за использованием денежных средств.
Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации. Структура бухгалтерии торговой фирмы и организация дела в ней, формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.
В хозяйственной деятельности России торговые организации по численности занимают одно из ведущих мест. А в сфере малых и средних коммерческих предприятий они по количеству стоят на первом месте (см. Приложение 11).
Бухгалтерский учет на торговом предприятии - важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Усиление роли бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания каждой конкретной торговой организации, но и для всей отечественной экономики.
Данная дипломная работа выполнена на материалах организации ООО «Город». Поставленные передо мной задачи по дипломной работе выполнены.
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ (ред. от 02.02.06г.), (часть вторая) от 26.01.96г. №14-ФЗ (ред. от 02.02.06г.);
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г. №146-ФЗ (ред. от 02.02.06г.), (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 28.02.06г.);
3. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (в ред. от 30.12.2001 №196-ФЗ);
5. Федеральный закон Российской Федерации от 25.04.2003 №54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
6. Приказ министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
7. Приказ министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99);
8. Приказ министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99);
9. Приказ министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);
10. Приказ министерства финансов РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
11. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (в ред. От 07.10.2004);
13. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003;
14. Баканов М.И. Аудит в торговле. – Финансы и статистика, 2005;
15. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика.- Книжный мир, 2004;
16. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2003;
17. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Корреспонденция счетов. 5000 бухгал терских проводок: Учебно-практическое пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2004;
18. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002;
19. Елкина О.С. Теория бухгалтерского учета. – Омск: Издательство ОмГУ, 2004;
20. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. – М.: Финансы и статистика, 2000;
21. Килячков А.А., Чалдаева Л.А. Рынок ценных бумаг. – М.: Экономист, 2005;
22. Козлюк Н.Н., Угримова С.Н. Складской учет и аудит. - М.: «Издательство ПРИОР», 2001;
23. Комарджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Издательский дом «Питер», 2002;
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд., пере- раб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002;
25. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 3-е издание, переработанное и дополненное, - М: Инфра-М, 2005;
26. Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации: определение финансового результата: Учебное пособие, Москва: - Приор, 2001;
27. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. - Финансы и статистика, 2003;
28. Палий В.Ф Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли: Учебное пособие, М.: - Бератор-Пресс, 2003;
29. Подольский В.И., Савин А.А. и др. Аудит. Учебник для вузов; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003;
30. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.: ИНФРА-М, 2002;
31. Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу «Аудит»/МГУ экономики, статистики и информатики. – М.: 2001;
32. Филь И.А. «Аудит». - М.: Изд. ООО «Приор-издат» 2005;
33. Хахонова Н.П. Экспресс – курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии: Учебное пособие. Серия «50 способов».- Ростов н/Д: «Феникс», 2004;
34. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: Учебное пособие. - М.: Приор, 2005;
35. Ярочкин В.И. Аудит безопасности фирмы: теория и практика.- М: Инфра-М, 2006;
36. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2003;
37. Ржаницына В.С. Учет операционных расходов.//Бухгалтерский учет 2004 № 22;
38. Ржаницына В.С. Учет внереализационных расходов.//Бухгалтерский учет 2004 № 21.
